На нашем сайте для Вас есть уникальные предложения!
Вы можете выбрать и приобрести недорого любую работу из банка готовых работ. Просто найдите подходящую работу и напишите письмо на info@all-5.ru и обязательно укажите тему работы. Вы также можете связаться по ICQ 562-555 или по телефону 8 (920) 235-7777 После согласования цены и оплаты вы получите работу на свой электронный адрес в готовом к распечатке виде.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
Начиная с 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на прибыль
организаций доходы организации-ссудодателя в виде капитальных вложений в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств
в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.
Уточнен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, которое
выявлено налогоплательщиком в результате инвентаризации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость таких основных средств должна быть определена
налогоплательщиком в соответствии с порядком, изложенным в ст. 40 НК РФ.
Изменения коснулись ст. 258 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N
158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации", в соответствии с которыми
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов налогового (отчетного)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной
стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей
- седьмой амортизационным группам. При этом у налогоплательщика сохранилось
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы по
капитальным вложениям в размере не более 10% первоначальной стоимости основных
средств в отношении всех основных средств.
Пункт 9 ст. 258 НК РФ дополнен положением о том, что при реализации ранее чем по
истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в
отношении которых были применены амортизационные премии (указанные ранее), суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового)
периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на
прибыль организации. Данное положение применяется к основным средствам,
введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Однако использование законодателем в данном положении словосочетания "очередного
отчетного (налогового) периода" может вызвать ряд вопросов со стороны
налогоплательщиков, поскольку применение означенного положения, по нашему
мнению, возможно только в случае отнесения амортизационной премии в состав
расходов прошлого (текущего) отчетного (налогового) периода, а не очередного
отчетного (налогового) периода.
Отметим, что Закон N 224-ФЗ не предусматривает возможности принятия
налогоплательщиками к вычету суммы амортизационной премии, ранее отнесенной на
расходы и восстановленной на доходах налогоплательщиками в дальнейшем (через
амортизацию или иным образом). Означает ли восстановление амортизационной
премии, что организация фактически теряет данную сумму и не вправе учесть 10
(30)% первоначальной стоимости основного средства, поскольку при расчете
амортизации данная амортизационная премия в первоначальной стоимости основных
средств не учитывается?
По нашему мнению, учесть данную амортизационную премию налогоплательщик вправе,
уменьшив сумму доходов от реализации имущества. Данное мнение основано на том,
что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от данной реализации
на остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества. При этом под
остаточной стоимостью понимается величина, равная разнице между его
первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации. Учитывая, что амортизация рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости без учета амортизационной премии, а первоначальная стоимость включает
ее и рассчитывается как сумма расходов на приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором данное имущество
пригодно для эксплуатации, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик вправе учесть данную амортизационную премию в составе
первоначальной стоимости реализуемого имущества.
Остается открытым вопрос относительно применения п. 9 ст. 258 НК РФ к основным
средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., поскольку данное
положение устанавливает новые обязанности, ухудшающие положение
налогоплательщика, что противоречит п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которым
акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или
иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
По нашему мнению, в случае отнесения на расходы амортизационной премии по
капитальным вложениям в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до
1 января 2008 г., произведенным после 1 января 2008 г., восстановление и
включение в налоговую базу по налогу на прибыль ранее отнесенной на расходы
суммы амортизационной премии производить не следует.
В новую редакцию ст. 259 НК РФ внесено уточнение, что единый метод начисления
амортизации по всем объектам амортизируемого имущества применяется вне
зависимости от даты их приобретения.
В названии ст. 263 НК РФ и в ее тексте словосочетание "страхование имущества"
заменено словосочетанием "имущественное страхование". В соответствии с Законом
Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" (с изм. и доп. от 29.11.2007 г.) объектами имущественного
страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, со
следующим:
владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской
ответственности);
осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских
рисков).
Одновременно п. 1 ст. 263 НК РФ расширен перечнем видов добровольного
страхования, расходы по которым принимаются к учету при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль, за счет страхования риска неисполнения обязательств,
связанных с финансированием строительства и (или) строительством олимпийских
объектов в г. Сочи, а также за счет других видов добровольного имущественного
страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое
страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей
деятельности.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. налогоплательщик также вправе включить
в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в том числе расходы на следующие
виды страхования:
страхование ответственности специализированного депозитария и управляющих
компаний;
другие виды обязательного имущественного страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Уточнен порядок отнесения на расходы организации сумм недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по
ликвидируемым основным средствам, в соответствии с которым данные расходы в виде
недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого
имущества, по которым амортизация начисляется линейным способом (пп. 8 п. 1 ст.
265 НК РФ). Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке,
установленном п. 12 ст. 259.2 НК РФ.
С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст.
269 НК РФ, в соответствии с которым при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в
1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
В период приостановления действия указанного положения ст. 8 Закона N 224-ФЗ
установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы
по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте. Данное положение распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 сентября 2008 г.
Необходимо отметить, что в связи с приостановлением действия абз. 4 п. 1 ст. 269
НК РФ и вступлением в силу нового положения, предусмотренного ст. 8 Закона N
224-ФЗ, у налогоплательщиков, по нашему мнению, возможны некоторые вопросы.
Приостановление действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ начинается с 1 января 2009
г., в то время как установленное ст. 8 Закона N 224-ФЗ новое правило расчета
предельной величины процентов по долговым обязательствам распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Официальную трактовку порядка применения положений ст. 8 и п. 22 ст. 2 Закона N
224-ФЗ в ближайшее время следует ожидать от Министерства финансов Российской
Федерации.
Новое правило не предусматривает права налогоплательщика выбрать между средним
уровнем процентов по аналогичным обязательствам и фиксированными предельными
величинами процентов для определения расходов, принимаемых к учету.
Поскольку данное правило расчета предельной величины процентной ставки носит
временный характер и порядок, который данное правило заменяет, предусматривает
право выбора налогоплательщиком между средним уровнем процентов по аналогичным
обязательствам и фиксированными предельными величинами процентов (ставкой
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22% - при оформлении долгового
обязательства в иностранной валюте), по нашему мнению, указанное право должно
сохраниться у налогоплательщика, но для подтверждения данной позиции необходимо
дождаться официальных разъяснений Минфина России.
Налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24% начиная с 1 января 2009 г.
снижена до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Данное снижение налоговой ставки вызвано
уменьшением налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему перечислению в
федеральный бюджет, с 6,5 до 2,5%.
Однако Федеральный закон от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью
284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу
01.01.2009 г.) уточняет размер налоговых ставок по налогу на прибыль,
подлежащему перечислению в бюджеты. Так, начиная с 1 января 2009 г. сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, подлежит перечислению в
федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
18%, - в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Организации, имеющие обособленные подразделения и перешедшие на начисление
амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, начиная с 1
января 2009 г. вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества
по данным бухгалтерского учета для целей определения доли прибыли, приходящейся
на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Специальное предложение
Вы можете заказать новую работу на эту тему по специальной цене (выполняется только определенное число заказов в неделю в порядке очереди, поэтому число заказов ограничено)
Дипломная работа - 5000-6000 р.
Курсовая работа - 1000-1500 р.
Реферат 500-800 р.
Для этого нужно написать по эл. почте info@all-5.ru или связаться по ICQ 562-555
В письме обязательно укажите тему работы и требования.
Если будет возможность из-за ограниченности действия данного предложения- то Ваша работа будет выполнена по указанным расценкам
Приоритетные направления:
- Экономика, финансы, менеджмент
- Бухгалтерский учет, аудит, налоги
- Право, криминалистика
- Психология: все специализации + мат-стат. методы
- Педагогика, логопедия
- Программирование, информатика, методика преподавания информатики
- Медицина и физиология, биология
- Товароведение
- Туризм и спорт
- Иностранные языки, переводы
- Политология
- История
- Филология, литература, лингвистика
- Экология, география, ОБЖ
- Физика, химия
- Математика, статистика, логика
- Таможенное дело
- Философия, культурология, естествознание
- Социология
- Государственное и муниципальное управление
- Маркетинг, PR, журналистика, реклама
Гарантии качества
Мы гарантируем: